“營改增”稅收政策簡介

2016-05-26 16:31:57 來源： 江海晚報

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??????? 一、核心內(nèi)容

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?? “雙擴”：一是擴大試點行業(yè)范圍。將建筑、房地產(chǎn)、金融、生活服務業(yè)這四大行業(yè)納入營改增試點，實現(xiàn)貨物和服務的全覆蓋；二是擴大抵扣范圍，將新增不動產(chǎn)所含增值稅全部納入抵扣。

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?? 二、政策規(guī)定

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?????? 1.納稅人：在中華人民共和國境內(nèi)銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的單位和個人，為增值稅納稅人。我國增值稅納稅人主要兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

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?????? 2.稅率：

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?? ①四檔增值稅稅率：17%、13%、11%和6%，其中建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)適用11%，金融業(yè)和生活服務業(yè)適用6%。

?? ②增值稅小規(guī)模納稅人按照3%征收率計稅。

?? ③5%征收率，適用于中外合作油氣田以及營改增過渡期內(nèi)的房地產(chǎn)老項目、二手房、出租試點前取得不動產(chǎn)等。

?? ④部分貨物、服務和無形資產(chǎn)適用零稅率。

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?????? 3.增值稅應納稅額的計算。

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?? 增值稅計稅方法也分為兩類：一般計稅方法和簡易計稅方法。不同計稅方法下應納稅額的計算公式：

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??（1）原營業(yè)稅的應納稅額=營業(yè)額*稅率

??（2）增值稅一般計稅方法：應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額

??（3）簡易計稅方法：應納稅額=含稅銷售額÷（1+征收率）×征收率

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? 案例1（一般計稅方法）：某餐飲企業(yè)A為一般納稅人，2016年5月共取得含稅收入106萬元，購入食材、水、電、煤氣等取得合法扣除憑證標明增值稅稅額共3.5萬元。

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? 按原營業(yè)稅規(guī)定，其應納稅額=106*5%=5.3萬元，稅負5%就等于其稅率5%；

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? 營改增之后，按增值稅規(guī)定：

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? 應納稅額=106/(1+6%)*6%-3.5=2.5萬元，稅負2.5%

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? 案例2（簡易計稅方法）：某餐飲小規(guī)模納稅人B，2016年5月共取得含稅收入103萬元。

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? 按營業(yè)稅規(guī)定：應納稅額=103*5%=5.15萬元，稅負5%；

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? 現(xiàn)在按照增值稅規(guī)定：應納稅額=103/(1+3%)*3%=3萬元，稅負為3%。

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???? 4.關于不動產(chǎn)抵扣政策

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? 適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

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三、重點行業(yè)政策

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（一）房地產(chǎn)業(yè)

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??? 1.房地產(chǎn)一般納稅人“稅率”為11%；小規(guī)模納稅人按照5%簡易征收。

??? 2. 過渡期政策：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售房地產(chǎn)老項目按規(guī)定可以選擇適用簡易計稅方法（5%）計稅。

??? 3. 房地產(chǎn)老項目判定：按《建筑工程施工許可證》上面注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項目。

??? 4.差額征稅規(guī)定：

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?房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，在銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目并適用一般計稅方法計稅時，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產(chǎn)項目對應的土地價款后的余額計算銷售額。

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?? 5.關于預繳稅款

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?房地產(chǎn)企業(yè)在收到預收款時需按規(guī)定預繳稅款。預征率為3%。

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（二）建筑業(yè)

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??? 1.稅率：一般稅率11%；小規(guī)模納稅人與選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%。適用簡易計稅的三種情形:“清包工”、 “甲供材”和“老項目”。

??? 2.提供建筑服務的小規(guī)模納稅人與簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，并可以全額開具發(fā)票。

??? 3.建筑服務企業(yè)一般納稅人在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物，在取得進項稅額時可在當期申報一次性抵扣，不需適用不動產(chǎn)分期抵扣的規(guī)定。

??? 4.建筑業(yè)跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務采用“異地預繳，機構(gòu)所在地申報”政策?！爱惖仡A繳”中一般計稅方法的，按照2％的預征率預繳；小規(guī)模與簡易計稅的，按照3%的征收率預繳。納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，應回到機構(gòu)所在地主管國稅機關進行納稅申報，計算當期應納稅款，扣除已預繳的稅款后的余額需在機構(gòu)所在地繳納。

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（三）生活服務業(yè)

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??? 1.一般納稅人提供生活服務稅率為6%；小規(guī)模提供生活服務，征收率為3%。

??? 2.有8種不得抵扣的進項稅額，其中包括：生活服務業(yè)的旅客運輸服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務；金融業(yè)里面貸款服務、與貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用。

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（四）金融業(yè)

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??? 1.在中華人民共和國境內(nèi)提供金融服務的單位和個人，都是增值稅納稅人。金融保險業(yè)的納稅人不局限于金融保險機構(gòu)，任何一個單位和個人，只要是在境內(nèi)提供了金融服務，就屬于金融服務的納稅人。

??? 2金融服務包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉(zhuǎn)讓。一般納稅人提供金融服務，適用稅率為6%；小規(guī)模納稅人提供金融服務，征收率為3%。境內(nèi)的購買方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照金融服務的適用稅率6%扣繳增值稅。

? 金融服務里有三個不征收增值稅項目主要是：存款利息不征稅；被保險人獲得的保險賠付；應收未收利息。

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（五）幾個特殊政策

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?? ?1. 無運輸工具承運業(yè)務按照交通運輸業(yè)征稅。

??? 2. 勞務派遣服務單位可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

??? 3．收費公路通行費抵扣：2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：

? 高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%

? 一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%。

詳細政策請登錄江蘇國稅電子稅務局營改增直通車：http://etax.jsgs.gov.cn/ygzztcindex.jhtml查閱。

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? 王海燕